如何审计银行存款

银行存款在报表上作为“货币资金”项目的一部分，属于流动性很强的流动资产。既然是资产，我们的审计程序当然少不了“盘点”，不过这里的盘点是去银行“盘点”，也就是函证。除此之外，还要执行分析程序，包括余额分析，发生额分析，以及细节测试。下面逐个讲解。

获取银行对账单。这是第一步，也是审计刚刚进场甚至进场前就要企业准备的资料。拿到银行对账单之后，先和企业账面的期末数进行核对。如果不一致，要编制银行存款余额调节表。一般情况下是一致的。

银行询证函。要按照对账单上的银行账户和期末余额写银行询证函。注意：函证银行存款的时候要把在银行的其他业务（本年注销的账号、借款、票据、保函、理财产品等）一起函证。这个询证函每家事务所都有模板，格式大同小异，注意别漏下哪个项目了。写完询证函以后，通常是要企业出纳带着你去银行函证的。记得要准备好介绍信、身份证和工作牌。因为有的银行要求比较严格，没有介绍信是不让你把询证函带回的。具体可以咨询上年函证的同事或者让企业出纳提前跟银行确认一下需要准备哪些东西。

开立和注销账户统计。到银行函证的时候（通常是在基本户），需要当场获取已开立银行结算账户清单。对于本期开立的银行账户，要检查开立账户证明书；对于本期注销的账户，要获取注销账户证明书。然后，银行函证的时候，要函证所有的银行账户，新开立的账户哪怕余额是零也要函证，本期注销的账户也要函证。

获取企业信用报告。这个也是在去银行函证的时候要求银行现场打印的。要核对的内容主要是和短期借款、应付票据科目的审计相关，有无对外担保，企业信用报告的借款金额和账面的借款金额是否相符。

发生额分析。这个是在编制现金流量表的时候作为核对用的，是一个辅助性分析程序。具体做法是：把银行存款明细账全部导出来，根据摘要进行区分，比如在摘要里筛选“工资”“社保”“公积金”等关键词，选出来的项目都是贷方发生额，这些都属于支付的职工薪酬；在摘要里面筛选“货款”“销售”等关键词，选出来的基本是借方发生额，这些都属于收到的销售回款；在摘要里筛选“设备”“机器”“在建工程”等关键词，选出来的基本是贷方发生额，这些就是支付的长期资产购建款。

银行流水核对。不得不说，这是银行存款科目中最为繁琐也最为重要的审计程序。因为期末余额基本是能对上的，企业即使造假也不会假的太离谱，最基本的期末余额基本还是要对上的。但是发生额就不一样了，有时候会发现很多猫腻。核对的时候要双向核对，也就是对账单到明细账，明细账到对账单两个方向均要核对。具体可以选择发生额较大的银行账户（通常可以选基本户和另一个发生额较大的账户），然后定个标准，比如20万以上的全部核对，看下要核对的数量多不多，多的话可以把标准改为50万以上的。核对的时候要在对账单上做标记的，也就是所谓的“审计留痕”，要让复核底稿的人知道你确实做了这么个工作。

最后，就是凭证测试了。这个程序基本上所有科目都会涉及到，就不详细说了。具体要求比如要抽多少笔凭证可以问下项目经理。