会计师事务所
注册会计师
一、前言（一）选题的背景改革开放使我国经济快速发展，生产规模逐渐扩大，企业的所有者与管理者相分离，同时产生独立审查的注册会计师审计。十一届三中全会后国家以经济建设为中心，在国家政策的号召下，1980年重新恢复注册会计师制度；审计业务在经济发展的进程中不断进行分化，行业标准在逐步提高出于对成本、时间的考虑，由详细审计发展成现在的财务报表审计。使用审计抽样，注册会计师只能根据抽取的样本估计整体并得出审计结论，难以查出企业的全部问题。注册会计师带有习惯性的主观判断，使审计风险趋于加大。审计对象与审计环境多变的复杂性，使审计风险的不确定性更加明显。注册会计师审计失败案例频发导致会计师事务所被起诉的风险在趋向增涨。严重的情况下会计师事务所不得不向被审计单位进行赔偿，会计师事务所的形象会因此而大打折扣，甚至导致破产的危机出现。注册会计师将面临吊销注册会计师证照，在限定期限内严禁从事会计工作或者终生禁业。看似完美的背后总是潜伏着不确定的审计风险隐患，面对越来越严峻的态势，更加引起业界的广泛关注。（二）选题的意义可以提升会计师事务所的应变能力和抗风险能力。我国会计师事务所在经济高速发展的同时，也随之发展壮大为经济发展提供服务。会计师事务所的数量在剧增，从总体上看无论规模还是实力，都在发生巨大大变化。但从其个体来看对外部环境、风险承受、适应市场等方面的能力是非常有限的。如果会计师事务所开展业务时没有有效的风险管理，在遇到审计风险时一旦失控，就会引发混乱局面。会计师事务所可以通过加强风险管理，来提升对外部环境的应变能力和抗风险能力。促进会计师事务所更合理、更专业、降低审计风险损失提高经济收益。审计风险给会计师事务所带来损失，直接导致经营收入减少。会计师事务所可以建立系统的调控措施对审计风险进行识别，然后选择有效的方法消除审计风险所带来的损失，达到提高经济收益的目的。有利于会计师事务所经营环境的营造，在不确定的经营环境中有些事是可以肯定的，会计师事务所可以进行提前预测、制定完善的计划、做到有备无患即使遇到不可抗力的审计风险损失，也可以进行有效的应对。为会计师事务所的持续发展提供保障，从而营造良好经营环境。
二、审计风险的概述（一）审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。进一步细究审计风险定义包含两层意思：一方面注册会计师根据企业的财务报表进行综合分析最终出具审计报告。注册会计师出具审计报告与事实不符，财务报表没有真实的反映被审计单位的财务状况、经营成果。另一方面是因注册会计师业务技能有限，对被审计单位进行审计所下的结论错误而被审计单位的财务报告却是公允没有问题的。（二）审计风险模型审计风险：企业提供所有财务资料给注册会计师进行审计，经过注册会计师的整理分析判断最终出具审计报告。经过检验注册会计师出具的审计报告是不公允的，没有发现财务报表存在重大不实的错误的可能性。审计风险的大小程度受固有风险、控制风险和检查风险的影响。审计风险模型：固有风险×控制风险×检查风险=审计风险固有风险：客观存在、不可避免的风险。该错报单独出现或与其他错报综合构成重大错报的可能性。控制风险：被审计企业发生重大错误或舞弊，企业不能进行有效的控制及纠错的可能性。企业内部控制的混乱及失效，直接导致错误或舞弊存在于企业的交易业务中，引起控制风险。检查风险：检查风险贯穿审计的全过程，财务报表存某项错报或漏报的可能性，注册会计师通过审计程序未能发现其中的问题导致的风险可能性。
三、会计师事务所存在的审计风险（一）审计人员的独立性差会计师事务所承接审计项目，注册会计师进行项目审计，对企业的经营状况、财务状况、管理水平等情况进行系统的解析。最主要的是根据分析结果出具公允的审计报告，为管理层提供科学的方案或建议。特定的审计环境下审计项目的执行进展要充分考虑其合法合理性以及企业的现实状况。注册会计师在执业中往往因受到会计师事务所的领导层、地方行政部门、及委托方等各方因素的影响，很难做到各方均衡兼顾。这时就会出现稍有不慎平衡就被打破，注册会计师在各方利益冲突的情况下要想做到应有的独立性，必须要抵制各种诱惑提升业务技能，工作要坚守原则。在现实情况中大部分注册会计师没有深刻的认识到独立性的重要性，往往不能够保持独立性。（二）审计人员综合素质与技能水平低审计职业要求从业人员要有过硬的综合专业素质，对注册会计师的素质要求标准非常高。注册会计师应不断进行继续教育、时刻了解实时动态、业务技能不断强化、还要具备经济、法律、数据分析等方面的综合能力。注册会计师必须考取注册会计师证才可以上岗，要求确实很严格，但现实环境中注册会计师执业的注册会计师虽然取得从业资格证书，经验普遍较低，一部分不注意继续教育，一部分没有做到爱岗敬业没有职业道德意识在工作中表现出手忙脚乱，甚至导致审计失误是时有发生的事。（三）事务所缺少合理的组织形式在改革开放的背景下会计师事务所审计业务才逐步开始复苏，所以有许多方面都还不完善。在经济快速发展大潮中，会计师事务所的数量如雨后春笋般的成爆发性在成倍增长，导致注册会计师人才短缺、规模小甚至出现家庭作坊型事务所。组织架构不合理等问题，竞争异常激烈。虽然会计师事务所多服务于众多的中小企业审计业务不会过于复杂，要求低是相适应的，但是我国的会计师事务所在国际上的竞争优势并不明显。（四）会计师事务所面临的经济、社会、法律环境问题经济在发展科技在进步，企业规模不断扩大，越来越复杂的经济环境，市场环境的不确定性及计算机网络技术的迅速普及给注册会计师在审计工作带来新的挑战，审计风险明显增大。时代在变革审计行业也在随着变化而变化，对会计师事务所同样提出更高的要求，从而直接导致审计风险更大。审计的目标也不在是仅仅发表审计意见，而是要综合所有信息及数据进行全面解析，为企业的提供科学合理的方案及建议，实现为企业做预算预测、资信偿债能力评价提供依据据、会计主体的持续经营评估，对会计师事务所提出新要求。在所有者与经营者相分离的经营环境下，股东们要求利益最大化，必然带来高利润高风险的状况。市场上的融资工具变的多样化企业资本化率在不断刷新记录，每家企业都在谈融资投资，股票、期权……，会计核算日益复杂，使审计科目不断在增加，因此导致审计风险加大。手工账将会被取代，电子账在计算机、会计电算化、互联网、数据库的支撑下，开启审计工作新时代，同时带来不可估量的审计风险。社会环境的问题，被审单位没有树立正确的企业经营价值观，在日常经营中唯利是图存在违法违规、舞弊行为直接导致审计风险的产生。企业单位弄虚作假、伪造证据、篡改资料之手法高明致使注册会计师不易察觉。例如：双方虚构性对冲交易，部分企业为了做一份漂亮的财务报表就通过虚假的交易隐瞒其真实的财务状况。由于虚构性对冲交易方便操作不易核查，注册会计师不能保证发现所有问题所在，从而产生审计风险。会计师事务所作为第三方中介机构处于一种非常复杂的社会环境中，不得不时刻关注社会各界的最新动态。例如：政府为扶持某个重点项目，就会下放优惠政策、甚至直接对其拨款等。注册会计师在进行审计时不得不进行非常规审计，从而使审计风险增大。现实的执业环境中会出现，委托方与经营者是同一主体，注册会计师进行项目审计时的独立性很难保证。委托人把决策权、管理权、监督权独自掌握在手中，部分职能部门等同虚设，委托人可以任意选择会计师事务所，由于审计的独立性得不到保证，出具的审计报告可能也就失去其应有的公允性，致使审计风险加大。法律框架中社会纵横交织出市场的经营环境，在社会的大坏境中市场的所有行为都要受到法律法规的约束。“无规不成方圆”，没有规矩的市场环境将混乱一片无法维持下去，会计师事务所的审计工作依然如此。法律法规是审计工作的依据，注册会计师在进行审计工作，时有出现审计失败导致被起诉的可能不断在趋增，注册会计师应保持高度的谨慎和职业敏感性，因诉讼案件的多发已引起本行业、政府、法律界各方的重点关注。社会各界认为，注册会计师在审计工作中严格按照审计准则和程序执行审计工作，重大错报或遗漏会被审查出来。审计工作的性质决定注册会计师在审计工作中并不能完全的保证将所有问题都审查出来，因此注册会计师只能提供可被接受的水平内的合理审计结论。审计风险一部分存在于企业的日常经营；另一部分来自于注册会计师审计工作本身，关键看倾向那一方。如果是注册会计师的工作失误，那给被审计单位带来的损失应由会计师事务所承担。通常审计诉讼案件中，公众及法律界往往认为审计报告出具与企业情况存在不符，注册会计师就应当承担责任。法庭在审计诉讼案件审理过程中，以保护受损失的一方为己任，认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的审计风险困扰。
四、审计风险的防范措施（一）赋予会计师事务所高度的独立性审计工作应保有独立性原则，会计师事务所在开展审计活动之前，要进行独立性的评价，适度改变会计师事务所承接的业务类型，审计客户要及时向审计委员会提出申请，利用公开招标形式来对承接审计业务的会计师事务所加以确定。同时，审计委员会存在于审计客户与会计师事务所之间，会计师事务所要保持高度的独立性以免受到审计客户过多的影响，有效提升审计质量规避审计风险的发生。（二）提高审计人员的综合素质及执业技能会计师事务所组织招聘员工时，往往招聘到的是一些刚从学校毕业的学生或者是刚刚考过注册会计师执业证书注册会计师理论与经验不匹配，直接导致工作效率低引起审计风险。会计师事务所在组织完成招聘工作后，必须进行职前培训通过培训观察考核员工尽可能做到了解员工各项能力在进行工作分配。注册会计师在工作中处于没有工作经验的情况必须有工作经验丰富的主管人员带领指导下执业。做实在职培训与注册会计的继续教育，加强团队执业技能是非常有必要的，只有通过不断的学习保持与时俱进的执业技能才能在审计工作中避免出问题，才能在市场竞争中立于不败之地。提升技能利于工作利于集体，更大的收获是注册会计师注册会计自身的价值得到认可。会计师事务所应定期编制培训计划，指定负责人保障培训的团队更有凝聚力，工作更有热情。注册会计师的综合素质得到提升最终可以保证工作质量，降低审计风险。（三）建设合理的会计师事务所组织形式有限责任制组织形式在会计师事务所中应用的问题越来越突出，要积极推行合伙制。在对客户进行项目审计时要给予高度的职业关注度，增强审计结果的可执行性与可针对性。除此之外，在合伙制演变过程中，可以将有限责任制与合伙制等组织形式充分结合在一起，形成特殊普通合伙制模式，由直接违规的签字合伙人来承担无限责任，其他和合伙人负责有限责任的承担，这种方式可以有效避免审计风险的发生。（四）完善会计师事务所审计环境建立风险责任制度明确指明责任指定到人，会计师事务所内部要严格按照既定职能框架执行施行全面质量管理。审计项目组要分工明确抽调人员专门负责监督考核，遇到困难或问题及时反馈，有效合理的分工使工作条理清楚避免混乱局面的出现，从而防范审计风险。注册会计师在进项目审计初期要拟定项目审计计划，根据讨论最终确定审计计划。审计项目的程序、范围、方法选择、人员调度、工作日程等方面做出详细的分步计划。只有经过精心准备认真制定的计划才能更有利于执行。注册会计师在进行项目审计时按照审计计划有条理的展开工作，使工作井然有序，减少失误的出现，起到防范审计风险的作用。 慎重选择被审计单位，会计师事务所在进行展业活动中为会计师事务所长远利益考虑必须在各方面都要严格控制尤其客户的选择至关重要。有效的防范审计风险都是从源头开始的，只有从根源着手进行控制才会做到事半功倍的效果。通过对客户的了解评估出会计师事务所想要的指标及结果然后进行决策。例如：被审计单位对职工、战略合作伙伴、当地政府部门、社区环境维护等方面的表现，可以判断出被审计单位是否信誉好，在与以上各方的长期合作经营中都出现或多或少问题及共识，只需要一次认真的小调查，情况就一目了然。网络促使信息高度透明的环境中市场瞬息万变，会计师事务所在本所不善长的领域必须谨慎，尤其是跨国集团的审计项目，必要时要借助专家的专业技能才可以开展工作或者与其他会计师事务所合作。只有谨慎的选择客户，才能降低或预防审计风险。正确处理降低审计风险与经济效益的关系，会计师事务所在为客户提供优质的审计服务的支撑就是经济效益等价实现为前提。项目审计中审计风险是可以控制的，但是一部分审计风险是不可避免，有效的降低审计风险是可以通过控制就可以实现。优质的审计服务需要付出不菲的价格，审计成本的相对投入随投入的增加而相对在递减。无论何种等价公式都是有限度的，一旦超出限度就会违背原则失去平衡。在项目审计中的审计风险与经济效益的关系同样适用此限度，所以只有合理的在限度范围内，才能有效防范审计风险。全球经济一体化的大潮中经济突飞猛进的发展，注册会计师将面临更多的挑战。注册会计师不但要为区域客户服务，而且要想在国际市场上崭露头角，只有全方位、高质量的服务才能争得立足之地。执业注册会计师无论是在深度、范围上的风险都在存在很大的不确定性。会计师事务所为更好的提供服务给客户，必须要严格要求注册会计师的执业质量，为保障自身的发展与利益，会计师事务所要通过提取风险基金作后盾，也可以买保险进行风险转嫁。注册会计师在出现问题时，会计师事务所可以为其提供最基本的保障，从而预防风险。不断完善法制体系，推动注册会计师行业的高效运转，避免审计风险的蔓延。独立审计准则要不断进行修订和调整，更好地适应审计职业的发展需求。可以将现代风险导向审计思想融入进新准则的制定中，将事务所审计风险降至最低。开大行业环境的治理力度，避免我国注册会计师行业外部重复管理现象的发生，可以设立行业监管委员会，赋予其高度的独立性，作用于注册会计师行业领域之中。
独立性
审计风险