一、初始计量1、同一控制(1)长投初始成本=相对于最终控制方而言的账面价值*份额 （初始成本与支付现金或转让资产等账面之间的差额，应冲减：资本公积－资本溢价，资本公积不足冲，依次冲盈余公积和未分配利润）(2)被合并方在被合并前，最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的长投初始成本=被合并前最终控制方通过非同一控制下合并可辨认公允*份额+商誉 以银存、非现金转让分录 借：长期股权投资 贷：转让的资产（账面） 税金 资本公积—股本溢价审计、法律服务、评估费用计管理费用 借：管理费用 贷：银行存款2、非同一控制长投初始成本=付出含税公允（付出非现金资产公允与账面差额计损益）在合并报表中：比较合并成本与被购买可辨认公允比较，当合并成本大时确认商誉当合并成本小时计入营业外收入借：长期股权投资 贷：营业外收入（1）、权益发行手续费、佣金冲资本公积借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款（2）、债券发行费计发行债券—利息调整借：应付债券—利息调整 贷：银行存款（3）、审计、法律服务、评估费计入管理费用借：管理费用贷：银行存款3、非企业合并（不形成控股合并：重大影响，共同控制。。） 长投初始成本：买价+相关直接费用 以支付现金取得，借：长投贷：银存已宣告尚未发放的现金股利入应收股利以发行权益性证券方式取得，借：长投贷：股本资本公积－股本溢价手续费佣金，借：资本公积－股本溢价贷：银存债务重组方式取得（债权人），借：长投坏账准备营业外支出贷：应收账款 非货币性资产交换取得，甲用投资性房地产，乙用长投交换，甲的分录，借：长投（公允）银存贷：其他业务收入销项税借：其他业务成本公允价值变动损益贷：投资性房地产合并费用总结如下1、同一和非同一，发生的审计法律服务等中介费用及其他相关直接费用，计管理费用。（非企业合并相关直接费用入长投成本）借：管理费用贷：银存2、股票发行费冲减资本公积－股本溢价。借：资本公积－股本溢价贷：银存3、债券发行费冲应付债券－利息调整借：应付债券－利息调整贷：银存
二、后续计量成本法下的会计处理：1、收到现金股利宣告，借：应收股利贷：投资收益发放，借：银存贷：应收股利2、被投资方盈亏及所有者权益变动，投资方不作处理。权益法下的会计处理：1、收到现金股利（被投资方分红）宣告，借：应收股利贷：长投－损益调整发放，借：银存贷：应收股利2、被投资方实现净利润 借：长投－损益调整贷：投资收益净利润调整：（1）、取得投资时，账面价值与资产公允价值不一致存货：调减（公允价值-账面价值）*出售比例固定资产：调减公允/剩余年限-账面价值/预计年限或者（公允价值-账面价值）/剩余年限无形资产：调减类似固定资产（2）、内部交易为实现损益A、不构成业务-----顺流、逆流第一年：（卖出-账面）*未出售比例（如果是固定资产、无形资产还要+累计折旧或者摊销）第二年以后：（卖价-成本）*出售比例（如果是固定资产、无形资产还要+累计折旧或者摊销）B。、构成业务：出售取得对价与业务账面价值计入当期损益（顺流、逆流在合并报表的分录在合并报表中总结）3、亏损借：投资收益贷：长投－损益调整长期应付款预计负债（备查）被投资单位以后期间时间盈利时，上述顺序相反4、被投资方发生其他综合收益时借：长投－其他综合收益贷：其他综合收益处置时结转，借：其他综合收益贷：投资收益相关链接：计入其他综合收益的有？①直接计入所有者权益的利得、损失，记入“其他综合收益”；②非投资性房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额，记入“其他综合收益”；③权益法核算下的长期股权投资，被投资单位发生的其他综合收益变动，投资单位确认“其他综合收益”；被投资单位所有者权益的其他变动（比如接受捐赠等），投资单位还是确认“资本公积——其他资本公积”，处置时也要转入投资收益。④可供出售金融资产公允价值变动、可供出售外币股票资产的汇兑差额、可供出售外币债券资产的折算差额中属于公允价值变动的部分，记入“其他综合收益”；⑤持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值与账面价值的差额，记入“其他综合收益”；⑥因可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，确认递延所得税计记入“其他综合收益”。5、被投资方发生其他权益变动时借：长投－其他权益变动贷：资本公积－其他权益变动处置时结转，借：其他权益变动贷：投资收益6、长投减值（减值损失不得恢复）借：资产减值损失贷：长投减值准备
三、长投转换假设：5%（金融资产）20%（权益法）60%（成本法）1、5%——20%（金融资产——权益法）借：长投－投资成本（原公允+新增公允）贷：可供出售金融资产（原账面）投资收益（其综转入+原账面公允差）银存借：其他综合收益 贷：投资收益上一步分录的长投与全新持股比例份额，大于不调，小于计营业外收入 2、5%——60%（金融资产——成本法）借：长投（原公允+新增公允）贷：可供—成本—公允价值变动投资收益（原公允与账面差）银存借：其他综合收益贷：投资收益 3、20%——60%（权益法——成本法）初始成本=原持有账面价值=新增成本公允借：长投（原账面+新增公允）贷：长投—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动银存第二步，购买日之前的其他综合收益在处置时转入当期损益 4、20%——5%（权益法——金融资产）借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益借：可供（剩余公允）贷：长投（剩余账面）投资收益借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益 5、60%——20%（成本法——权益法）需要追溯第一步，按处置投资比例结转应终止确认的长投成本。借：银存贷：长投（原长投*处置比例）投资收益第二步，剩余长投初始投资成本大于净资产公允份额，不调；剩余长投初始投资成本小于净资产公允份额，追溯调整留存收益，分录为：借：长投—投资成本贷：盈余公积利润分配－未分配利润 第三步，剩余投资按权益法核算，原投资----处置期初 借：长投－损益调整贷：盈余公积利润分配－未分 处置期初-----处置时： 借：长投---损益调整 贷：投资收益 借：长投—其他综合收益 ---其他权益变动 贷：其他综合收益 资本公积特殊情况：因其他投资方增加投资而导致持股比例下降（1） 新比例*因增资扩股增加的净资产份额（2） 下降部分长投账面价值=原账面价值*下降比例/原比例（3） 1-2计入投资收益借：长投 1贷：长投 2 投资收益 借：长投—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分 其他综合收益 资本公积 6、60%——5%（成本法——金融资产）借：银行存款 贷：长投 投资收益借：可供（公允）贷：长投（账面）投资收益