合并报表的理论和程序

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所有权理论（Ownership Theory）认为，之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，的股东报告其拥有的资源（这里所说的资源是一种净资源）。根据这一观点，的会计报表时，实际拥有的股权比例，的资产、负债、所有者权益和损益。也就是说，所有权理论主张采用比例合并法（Proportionate Consolidation Method）：（1）的交易及未实现损益，的持股比例抵销；（2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，的持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。这种财务报表编制虽然简便易行，但它并不适用于被视为一个合并财务报表整体的企业集团揭示其整个实体的经济状况。事实上，它通常用于揭示合资企业的财务状况。

母公司理论（Parent Company Theory）认为，从控制的角度来看，的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合的全部资产与负债。其主要特征为：（1）并购的市所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人看待了。这种做法的优点的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，的法律关系公正地从合并整体的角度去揭示整个集团的财务信息。

经济实体理论（Economic Entity Theory）所购买，但是其本身依旧是一个不可分割的整体。其主要特征为：（1）市价的所有资产和负债（包括少数股东权益）；（2）的全部市价形成，由所有全部股权（含多数股和少数股）共享；（3）子公司的少数股作为合并产权的一部分，独立地反映于合并报表的产权部分，而不是作为长期负债列示；（4）应该享有的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应该通过合并损益表予以反映，而不再作为合并净收益的减项。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其财务报所控制的资源，所拥有的资源。这种合并方法与控制的经济实质相吻合，承认企业通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。此外，在这种方法下编制合并会计报表，资产负债进行人为分割，克服了比例合并法的弊端。

从整体上看，我国目前的合并会计表更现和所有权观。但笔者认为，我国在未来选择合并会计报表理论时，应以经济实体观为主。

我国合现和所有权观。

之间的关系是拥有与被拥有的关系。