借款费用的理解及利息资本化的问题

1、借款费用包括：借款利息费用+外币借款的汇兑差额+融资租赁发生的融资费用+因借款而发生的辅助费用。（不包括权益性融资费用） 2、借款范围： 专门借款:合同中注明专有用途的或符合资本化条件的借款。（使用目的明确，受与银行签订的相关合同的限制）。资本化期间(开始时点到停止时点期间)的借款费用应当予以资本化计入相关资产成本。借款费用暂停资本化的期间不能算在资本化期间内。 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间（资产的购建或者生产所必要的时间为1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等）等资产。建造合同、确认为无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可确认为符合资本化条件的资产。（人为或故意等非正常因素导致的相当长时间的资产不符合资本化条件） 一般借款：没有指定用途的借款。确认为费用，计入当期损益。3、借款费用允许开始资本化的时点的条件： a）资产支出已经发生： 1）、支付现金：已经用货币资金支付了符合生产化条件的资产的购建或者生产支出。 2）、转移非现金资产：企业用自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 3）、承担带息债务： 企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务作为资本支出，当带息债 务发生时视同资本支出已经发生。 企业为购建或者生产符合资本化条件的资本而赊购的不带息债务，只有等到实际偿付 时，才能将其作为资本支出。 b）借款费用已经发生：已经发生了符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。 c）为使资产达到预定可使用或可销售状态是所必要的购建或者生产活动已经开始：实体建造或者生产已经开始。4、借款费用暂停资本化的时间：符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断（由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的）且中断时间超过3个月的，暂停借款费用的资本化。5、借款费用停止资本化的时点：购建或者生产符合资本化条件的资产达到了预定可使用或者可销售的状态时停止借款费用的资本化。6、计算借款费用资本化金额 a)、专门借款：资本化利息额=专门借款当期的实际利息费用-尚未动用的借款资金存入银行的利息收入（进行暂时性投资取得的投资收益） b)、占用一般借款：资本化利息额=专门借款的利息费用+累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（资金的年利用率）*一般借款的资本化率（根据一般借款加权平均利率计算确定即：一般借款资本化率=一般借款的总利息/一般借款总和。） c)、每一个会计期间的利息资本化金额不应该超过当期相关借款实际发生的利息金额。7、专门借款汇兑差额资本化：在资本期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。