企业所得税知识要点

《中华人民共和国企业所得税法》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

所得税是国家组织收入重要来源。在西方国家，所得税和流转税在税收收入中占据差不多的比重，在有的国家，所得税甚至比流转税的比重更大。所得税还有调节收入的作用。个人所得税中，大多数国家采用累进税率，高收入者需要多缴纳税款。

重视农业的基础性作用。从事农林牧副渔、农机推广等农业相关行业免交增值税。对海水养殖和花卉培植免征企业所得税。

引导社会资金投向公共基础设施建设。投资实施《国家重大公共基础项目》名单内的项目，可以享受从获利年度起三免三减半的企业所得税优惠政策。当然，重大项目的承包人不属于优惠政策享受范围内。

关注残疾人就业。符合一定条件的残疾人用人单位，可以将残疾人员工实发工资加倍扣除，减少企业税收负担。结合增值税条例里面规定，福利企业中的增值税即征即退，以残疾人员工人数乘以每人退税限额为限。

刺激投资。首先是居民企业之间的投资红利免收企业所得税。其次，对外国企业设立在中国的机构对居民企业的投资符合一定条件，其获得的投资红利也可以享受免企业所得税的优惠。最重要的是，投资于企业满两年后，其投资额的70%可以抵减应纳税所得额。

鼓励技术创新。明确规定，技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税。技术转让包括专利权的转让，专利申请权的转让，其他知识产权所得权的转让。

倡导安全生产和节能环保。企业购入用于节能、污水处理、安全生产等方面的设备，可以用设备投资额的10%抵减当年应纳税款。企业在提供环境保护、节约能源等方面的服务，其收入可以减按90%纳入应纳税所得额。

其他。促进企业发展，特别是小微企业的发展。例如，小微企业适用20%的税率，并将年应纳税所得额在6万元以下的划分为超小微企业并适用20%减半征收的政策。

总纲。有两种方法来计算企业所得税，一是直接法，二是间接法。直接法较为繁杂计算量大，而间接法计算量小，但不够直观。一、直接法应纳税所得额=收入减去成本、费用、税金应纳税税额=应纳税所得额*适用税率。或者二、间接法应纳税所得额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-减去其他业务成本-营业费用-管理费用-财务费用+营业外收入-营业外支出（+-）各项准备（+-）公允价值变动损益（+-）纳税调整额。 另外：注销清算所得=资产收益减去负债的免除额-清算费用-职工福利清算所得税=清算所得*应用税率清算最后所得=资产收益减去负债的免除额-清算费用-职工福利-注销所得税

收入方面。收入的种类。分为销售收入、劳务收入、转让财产收入、红利股息利息收入、接受捐赠收入、租金收入、特权使用费收入、其他收入等。收入的确认时间销售收入，分不同的销售方式。例如：直接收入方式，收到款项并发出商品。劳务收入，按照劳务的进度来确认收入的实现。股息、红利收入，做出分配决定日。租金收入、利息收入、特权使用费用收入，按照合同约定或者实际受到款项日计算。接受捐赠收入，实际收到捐赠款或者物品日。合资建房有两种方式，一是全部销售完了，再分收入，按照股息红利原则来确认，如果分了房子自行销售的，则分房子之日即是纳税义务产生之日。收入的来源地确定销售收入，以单品交易发生地。劳务收入，以劳务活动发生地。转让不动产，则是以不动产所在地。特权使用费用，以支付方所在地为收入来源地。利息股息红利等，均是支付方所得地为收入来源地。捐赠收入，以接受方为收入来源地。一些收入方面的特殊规定。例如：不征收收入和免税收入，非营利企业的条件。免税收入，比不征收收入来的更优惠。其形成的费用或购置资产所提的折旧可以在税前扣除，不征收收入则不可以。不征税收入的具体条件有：纳入到国家预算范围内拨付的资金，其次，是通过国务院以及财政部、国家税务总局等以及省级政府部门批准设立的行政基金和行政事业收费。3、自收不自支。非营利企业的条件：非营利组织的财产不属于任何成员。经营范围应该是非营利活动为主，解散后的财产也不归任何成员所有，而是继续用于非营利活动。取得的非营利收入是不交税。

成本。成本有主营业务成本、固定资产的折旧、资产的损失、待摊费用。固定资产提取折旧的条件。1、处于使用状态下的固定资产。2、单独以土地入账的固定资产。3、已提取完折旧的固定资产4、融资租赁的固定资产和经营性租入的固定资产。5提取固定资产的年限厂房类的，20年机器设备，10年交通工具，4年。除了飞机轮船之后的交通工具。家具器具   5年。常用的维修工具，器具还包括零件。电子设备    3年。计算机以及其他硬件设备。生物性资产折旧年限消耗性生物资产    3年生产性生物资产  10年固定资产折旧的方法。一是平均年限法。二是双倍余额抵减法。

费用。营业费用、管理费用、财务费用。营业费用。业务宣传费、招待费。管理费用。工资、职工福利费、工会经费、教育经费、统一服装费、环保基金、补充养老保险、财产保险。财务费用。利息费用，两个限制条件。一是不超出同期同类金融机构发布的平均贷款利率。二是不能超过债务资金的一定比例。不包括各种手续费。

税金。常见的税金有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船税、契税、车辆购置税、耕地使用税、房产税、资源税、关税、矿产资源使用补偿费。其中，增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等税金不能在税前扣除，关税并入在购进的成本在税前扣除，印花税有时候做为管理费用，也可以作为资产的价值。车辆购置税和契税常常作为资产价值的一部分。消费税进入营业税金及附加里面。耕地使用税和房产税以及矿产资源使用补偿费均并入到管理费用里核算。

税率。根据纳税的分类以及享受的税收优惠不同分别有不同的税率。首先纳税人的分类。居民纳税人（25%），在国内设立机构与取得收入有联系的非居民纳税人（25%），在国内设立机构与取得收入无联系的非居民纳税人（10%），在国内没有设立机构但有来源于国内的收入（10%），第五是即不设立机构，也没有收入。（不纳税）。优惠税率企业分类：小微企业20%，高薪技术企业15%。

减免优惠政策。行业的优惠政策。农业、高新技术（软件产业、集成电路产业）。项目方面的政策。重大公共基础项目，安全生产设备、环保节能污水处理方面、远洋捕捞。在鼓励创新创业方面，有投资鼓励、转让高新技术所得优惠，三新经费加计扣除、小微企业优惠政策。关注民生方面。补充养老保险、高位行业的人身保险、残疾人加计扣除。

税款的征收管理。纳税义务发生时间。一般为年度申报，在次年6月1日前完成申报。不满一个经营年度的，以实际经验期申报所得税。企业注销的，要申报企业的注销申报所得。纳税地点。企业的登记注册地。非居民企业以机构所在地或者是收入来源地。机构所在地指的是生产加工、提供劳务场所所在地、矿山建筑现场、负责签订合同洽谈事务所在地。税款征收方式。有查账征收和核定征收。在对一些非居民企业的机构核定时候，有核定应税率法和核定经费率法。公式如下：应纳税所得额=收入*应税所得率应纳税款=应纳税所得额*税率或者应纳税所得额=经费支出/（1-经费支出率)应纳税额=应纳税所得额*税率。其他一些特殊政策。关联方。直接或者间接投资达到25%，同为第三方控制。有一半高的高管。其他在财务上生产安排以及人事安排有重大影响关系的。关联方需要预约转让定价。每次5年，每次申报要提供关联方同期资料，如果不提供，可以采取不超过银行同期利率的5%罚息.如果有预约定价协议，可以免于这个义务。

特殊纳税事项。股权转让中的特殊规定，几个特殊比例。75%,85%.注销清算所得，收回投资所得。股权转让所得=股权转让收入-股权转让成本。如果货币支付占75%以上，购买股份占有85%以上可以免纳企业所得税。减少投资。减少投资的收入减去对应股权部分的成本。收回投资。在收入中减去股息的金额后在减去股权的成本得出转让收入。避税港事宜。企业所得税率非常低，低于本国税率的50%。小心收入有没有转移现象。非居民企业转让股权收入的收入来源地确定。